Επιβολή ειδικού δασμού 3 ευρώ στις εξ αποστάσεως πωλήσεις εισαγόμενων αγαθών χαμηλής αξίας από 01.07.2026 Απόφ. ΑΑΔΕ Ε. 2029/24.6.2026 Σχετ.: 1. Η αριθ. Ε.2133/30.06.2021 εγκύκλιος με θέμα "Τελωνειακές διαδικασίες εισαγωγής και διαδικασίες απόδοσης του φόρου προστιθέμενης αξίας κατά τη εισαγωγή αγαθών μικρής αξίας (έως του ποσού των 150 ευρώ) που αποτελούν αντικείμενο εξ αποστάσεων πωλήσεων (e-commerce) από 1.7.2021" Ενδοκοινοτικές και εξ αποστάσεως πωλήσεις προϊόντων υποκείμενων σε ειδικούς φόρους κατανάλωσης και φόρους κατανάλωσης (ΑΔΑ: ΩΚΥΤ46ΜΠ3Ζ-8ΑΠ). 2. Η αριθ. Ε.2202/27.10.2021 εγκύκλιος με θέμα "Συμπλήρωση της αριθ. Ε.2133/30.06.2021 (ΑΔΑ: ΩΚΥΤ46ΜΠ3Ζ-8ΑΠ)" (ΑΔΑ: Ω5ΤΜ46ΜΠ3Ζ-ΑΞ7) . Α. Πεδίο εφαρμογής του προσωρινού δασμού ύψους 3 ευρώ Σύμφωνα με τα άρθρα 1 και 2 του Κανονισμού (ΕΕ) 2026/382 του Συμβουλίου, καταργείται η απαλλαγή του δασμού στις εισαγωγές αξίας έως 150 ευρώ και επιβάλλεται δασμός ύψους 3 EUR ανά στίχο διασάφησης, όπως αυτό ορίζεται στο άρθρο 1 σημείο 61 του κατ' εξουσιοδότηση Κανονισμού (ΕΕ) 2015/2446, στις εξ αποστάσεως πωλήσεις στις οποίες η ίδια αξία, ανά αποστολή, δεν υπερβαίνει συνολικά τα 150 ευρώ. Ο εν λόγω ειδικός δασμός είναι προσωρινός έως την 1η Ιουλίου 2028. Από την ημερομηνία αυτή και μετά, όλα τα εμπορεύματα ηλεκτρονικού εμπορίου, ανεξάρτητα από την αξία τους, θα υπόκεινται στον κανονικό δασμολογικό συντελεστή. Συνεπώς, η παρούσα εγκύκλιος εφαρμόζεται στις διασαφήσεις εισαγωγής H1 και H7 που υποβάλλονται για εμπορεύματα των οποίων η ίδια αξία δεν υπερβαίνει τα 150 ευρώ, ανά αποστολή, στο πλαίσιο εξ αποστάσεως πωλήσεων εισαγόμενων αγαθών ηλεκτρονικού εμπορίου και ανεξαρτήτως τρόπου απόδοσης του ΦΠΑ (ειδικό καθεστώς εισαγωγής - IOSS, καθεστώς ειδικών ρυθμίσεων "Special arrangements" και κανονικό καθεστώς ΦΠΑ). Οι συνήθεις εισαγωγές B2B συνεχίζουν να επιβαρύνονται με τον κανονικό δασμό κατ' αξία σύμφωνα με το TARIC. Β. Νομικό πλαίσιο 1. Ο Κανονισμός (ΕΕ) 2026/382 της 11.02.2026 του Συμβουλίου (τροποποίηση του Καν. (ΕΚ) αριθ.1186/2009 όσον αφορά την κατάργηση του κεφαλαίου V (τίτλος II, άρθρα 23 & 24) για τις αποστολές χαμηλής αξίας (εμπορεύματα με ίδια αξία που δεν υπερβαίνει τα 150 EUR ανά αποστολή) και την απαλλαγή από δασμούς. Ο ανωτέρω Κανονισμός προβλέπει επιβολή προσωρινού δασμού ύψους 3 ευρώ αντί της δασμολογικής ατέλειας που ίσχυε προηγουμένως δυνάμει του τίτλου II κεφάλαιο V του κανονισμού (ΕΚ) αριθ. 1186/2009, ο οποίος θα εφαρμόζεται από την 1η Ιουλίου 2026 έως την 1η Ιουλίου 2028, στις περιπτώσεις όπου: - η εισαγωγή των αγαθών απαλλάσσεται από την καταβολή ΦΠΑ (περ. στ) της παρ. 1 του άρθρου 28 του Κώδικα ΦΠΑ - Πρόκειται για τα εμπορεύματα που πωλούνται μέσω του συστήματος μονοαπευθυντικής θυρίδας εισαγωγών (IOSS), 2. Κατ' Εξουσιοδότηση Κανονισμός (ΕΕ) 2015/2446 του Ενωσιακού Τελωνειακού Κώδικα (Κανονισμός (ΕΕ) αριθ. 952/2013). 3. Εκτελεστικός Κανονισμός (ΕΕ) 2026/1200 για την τροποποίηση του Εκτελεστικού Κανονισμού (ΕΕ) 2015/2447 του Ενωσιακού Τελωνειακού Κώδικα. Ο Κατ' Εξουσιοδότηση (DA UCC) & ο Εκτελεστικός Κανονισμός (IA UCC) τροποποιήθηκαν ώστε να διασφαλιστεί η πρακτική εφαρμογή του προσωρινού τελωνειακού δασμού ύψους 3 ευρώ για εξ αποστάσεως πωλήσεις εισαγόμενων εμπορευμάτων σε αποστολή με ίδια αξία έως 150 ευρώ. 4. Διατάξεις περί εξ αποστάσεως πωλήσεων εισαγόμενων αγαθών ηλεκτρονικού εμπορίου. Αναφορικά με τις διασυνοριακές εξ αποστάσεως συναλλαγές ηλεκτρονικού εμπορίου υιοθετήθηκε νομοθετική δέσμη μέτρων ΦΠΑ και καθιερώθηκαν νέοι κανόνες και υποχρεώσεις που απορρέουν από το φόρο προστιθεμένης αξίας. Οι νέοι αυτοί κανόνες υιοθετήθηκαν με τροποποίηση της Οδηγίας 2006/112/ΕΚ του Συμβουλίου (βάσει των διατάξεων της Οδηγίας (ΕΕ) 2017/2455 του Συμβουλίου της 5ης Δεκεμβρίου 2017) και ενσωματώθηκαν στο εθνικό δίκαιο με τις αντίστοιχες διατάξεις του Κώδικα ΦΠΑ (ν. 5144/2024, Α'162 (άρθρα 6, 58,,60) και αφορούν- πέραν των άλλων- τις εξ αποστάσεως πωλήσεις αγαθών που εισάγονται από τρίτες χώρες ή τρίτα εδάφη. 5. Διατάξεις περί αναβολής πληρωμής τελωνειακής οφειλής και παροχής συνολικής εγγύησης. - Άρθρο 102 Κανονισμός (ΕΕ) 952/2013 περί βεβαίωσης τελωνειακής οφειλής. - Άρθρο 105 Κανονισμός (ΕΕ) 952/2013 περί προθεσμιών καταβολής του ποσού εισαγωγικών ή εξαγωγικών δασμών. - Άρθρο 110 Κανονισμός (ΕΕ) 952/2013 περί αναβολής πληρωμής. Γ. Βασικές έννοιες - Ορισμοί 1. Εξ αποστάσεως πωλήσεις ("distance sale") Ως εξ αποστάσεως πωλήσεις αγαθών που εισάγονται από τρίτα εδάφη ή τρίτες χώρες, σύμφωνα με την περ. β) του άρθρου 6 του Κώδικα ΦΠΑ, νοούνται οι παραδόσεις (πωλήσεις) αγαθών που αποστέλλονται ή μεταφέρονται από τον προμηθευτή ή από πρόσωπο που ενεργεί για λογαριασμό του, συμπεριλαμβανομένης της περίπτωσης που ο προμηθευτής παρεμβαίνει έμμεσα στην αποστολή ή τη μεταφορά των αγαθών, από τρίτο έδαφος ή τρίτη χώρα, προς πελάτη σε κράτος μέλος, όταν πληρούνται οι ακόλουθοι όροι: - Η παράδοση αγαθών πραγματοποιείται για πρόσωπο υποκείμενο στον φόρο ή νομικό πρόσωπο μη υποκείμενο στον φόρο, τα οποία δεν θεωρείται ότι πραγματοποιούν ενδοκοινοτικές αποκτήσεις αγαθών, σύμφωνα είτε με την παρ. 2 και το πρώτο εδάφιο της παρ. 3 του άρθρου 14 του Κώδικα ΦΠΑ, είτε με αντίστοιχες διατάξεις που ισχύουν σε άλλο κράτος μέλος, ή για οποιοδήποτε άλλο μη υποκείμενο στον φόρο πρόσωπο. - Τα παραδιδόμενα αγαθά δεν είναι καινούργια μεταφορικά μέσα ούτε αγαθά που παραδίδονται έπειτα από συναρμολόγηση ή εγκατάσταση, με ή χωρίς δοκιμή λειτουργίας, από τον προμηθευτή ή για λογαριασμό του. - Τα αγαθά βρίσκονται σε τρίτη χώρα ή τρίτο έδαφος κατά τον χρόνο της παράδοσης, ήτοι δεν εμπίπτουν στο πεδίο εφαρμογής των εξ αποστάσεως πωλήσεων οι παραδόσεις (πωλήσεις) αγαθών που κατά τον χρόνο της πώλησης βρίσκονται στο εσωτερικό της Ε.Ε. - Τα αγαθά αποστέλλονται ή μεταφέρονται στον πελάτη από τον προμηθευτή. Αυτό ισχύει επίσης όταν ο προμηθευτής παρεμβαίνει έμμεσα στη μεταφορά ή την αποστολή από τρίτη χώρα ή τρίτο έδαφος. 2. Αποστολή ("consignment") Ως αποστολή ορίζονται εμπορεύματα που μεταφέρονται από έναν αποστολέα σε έναν παραλήπτη, με το ίδιο μεταφορικό μέσο, συμπεριλαμβανομένων των μεταφορών με πολλούς τρόπους, και προέρχονται από το ίδιο έδαφος ή τρίτη χώρα, είναι του ίδιου τύπου, κλάσης ή περιγραφής ή συσκευάζονται μαζί, στο πλαίσιο της ίδιας σύμβασης μεταφοράς (Καν. ΕΕ 2013/952) άρθρο 5 στ 35 και guidelines (2026) 5636357/03.06.2026). Κατά συνέπεια: - τα εμπορεύματα που αποστέλλονται από τον ίδιο αποστολέα στον ίδιο παραλήπτη, τα οποία παραγγέλθηκαν και απεστάλησαν χωριστά, ακόμη και αν έφθασαν την ίδια ημέρα αλλά ως χωριστά δέματα στον φορέα ταχυμεταφοράς στον προορισμό, θεωρούνται χωριστές αποστολές, και - τα εμπορεύματα που καλύπτονται από τη μία παραγγελία που έχει υποβληθεί από το ίδιο πρόσωπο, αλλά αποστέλλονται χωριστά, θεωρούνται χωριστές αποστολές. 3. Είδος ("item") Ως είδος ορίζεται ένα ή περισσότερα εμπορεύματα σε αποστολή με την ίδια δασμολογική κατάταξη, περιγραφή και, εάν παρέχονται σύμφωνα με τις απαιτήσεις δεδομένων που ισχύουν για τη σχετική τελωνειακή διασάφηση ή τα δεδομένα που πρέπει να παρέχονται ή να τίθενται στη διάθεση των τελωνειακών αρχών, καταγωγή (άρθρο 1 (61) Κατ' Εξουσιοδότηση Κανονισμού του ΕΤΚ). Οι τελωνειακές αρχές επιβάλουν τον δασμό των 3 ευρώ ανά γραμμή (στίχο) διασάφησης ανεξάρτητα από την ποσότητα (αριθμός των εμπορευμάτων) στην εν λόγω γραμμή (στίχο) διασάφησης, υπό την προϋπόθεση ότι η ίδια αξία όλων των εμπορευμάτων που περιλαμβάνονται στη διασάφηση δεν υπερβαίνει τα 150 EUR. Στην περίπτωση εφαρμογής του ειδικού δασμού των 3 ευρώ των εξ αποστάσεων πωλήσεων, δεν επιτρέπεται η ομαδοποίηση ειδών, δηλαδή η επιβολή του υψηλότερου εφαρμοστέου συντελεστή εισαγωγικού ή εξαγωγικού δασμού σε εμπορεύματα που αποτελούν ενιαία αποστολή αλλά κατατάσσονται σε διαφορετικές δασμολογικές διακρίσεις (άρθρο 228 (1) Εκτελεστικού Κανονισμού ΕΤΚ). 4. Ίδια αξία ("intrinsic value") - Για τα εμπορικά αγαθά: Η τιμή των ίδιων των εμπορευμάτων όταν πωλούνται για εξαγωγή στο τελωνειακό έδαφος της Ένωσης, εξαιρουμένων των εξόδων μεταφοράς και ασφάλισης, εκτός εάν περιλαμβάνονται στην τιμή και δεν αναγράφονται χωριστά στο τιμολόγιο, καθώς και τυχόν άλλους φόρους και επιβαρύνσεις που μπορούν να επιβεβαιωθούν από τις τελωνειακές αρχές από οποιοδήποτε σχετικό έγγραφο ή έγγραφα. - Για τα εμπορεύματα μη εμπορικού χαρακτήρα: Η τιμή που θα είχε καταβληθεί για τα ίδια τα εμπορεύματα εάν είχαν πωληθεί για εξαγωγή στο τελωνειακό έδαφος της Ένωσης. "Λοιποί φόροι και επιβαρύνσεις" είναι κάθε φόρος ή επιβάρυνση που επιβάλλεται με βάση την αξία των αγαθών ή επιπλέον ενός φόρου ή επιβάρυνσης που επιβάλλεται στα εν λόγω αγαθά (άρθρο 1 (48) του Κατ' Εξουσιοδότηση Κανονισμού). 5. Διασαφιστής ("Declarant") Σύμφωνα με το τροποποιημένο παράρτημα Β του κατ' εξουσιοδότηση κανονισμού (ΕΕ) 2015/2446, από την 1η Ιουλίου 2026, όσον αφορά το στοιχείο δεδομένων "13 05 000 000", για τους σκοπούς των διασαφήσεων H1, και H7, που υποβάλλονται για εμπορεύματα των οποίων η ίδια αξία δεν υπερβαίνει τα 150 ευρώ, ανά αποστολή, στο πλαίσιο εξ αποστάσεως πωλήσεων, διασαφιστής δύναται να είναι ένας από τους ακόλουθους: α) Το πρόσωπο που κάνει χρήση του ειδικού καθεστώτος του άρθρου 58 του Κώδικα ΦΠΑ (IOSS) ή ο έμμεσος αντιπρόσωπός του. β) Το πρόσωπο που κάνει χρήση των ειδικών ρυθμίσεων του άρθρου 59 του Κώδικα ΦΠΑ ή ο έμμεσος αντιπρόσωπός του. γ) O έμμεσος αντιπρόσωπος του εισαγωγέα (δηλ. του παραλήπτη- καταναλωτή), όταν δεν εφαρμόζεται το ανωτέρω στοιχείο α) ή β). δ) Κάθε άλλο πρόσωπο που είναι σε θέση να παρέχει όλες τις πληροφορίες που απαιτούνται για την εφαρμογή των διατάξεων που διέπουν το τελωνειακό καθεστώς για το οποίο διασαφίζονται τα εμπορεύματα και που είναι σε θέση να προσκομίσει τα εν λόγω εμπορεύματα ή να ζητήσει την προσκόμισή τους στο τελωνείο (όταν δεν εφαρμόζονται τα ανωτέρω στοιχεία α), β) ή γ). Στην περίπτωση όπου διασαφιστής είναι ο παραλήπτης του αγαθού - καταναλωτής, δεν γίνεται αποδεκτή τελωνειακή διασάφηση με αριθμό IOSS. Η ευθύνη για την ορθή καταβολή των τελωνειακών δασμών ύψους 3 ευρώ κατά την άφιξη στην ΕΕ βαρύνει τον διασαφιστή, δηλαδή τις πλατφόρμες, τους πωλητές ή τον έμμεσο τελωνειακό αντιπρόσωπό τους που διασαφίζει τα εμπορεύματα στις τελωνειακές αρχές. Στις περιορισμένες περιπτώσεις που η υποβολή διασάφησης πραγματοποιείται από τον εισαγωγέα των εμπορευμάτων (παραλήπτης-καταναλωτής), η ευθύνη για την ορθή καταβολή των ως άνω δασμών βαρύνει τον ίδιο τον παραλήπτη. Σε περίπτωση όπου οι χρήστες του καθεστώτος IOSS, των ειδικών ρυθμίσεων ή ο έμμεσος αντιπρόσωπός τους ενεργούν ως διασαφιστές, δεν αποκλείεται η υποβολή τελωνειακής διασάφησης από τον άμεσο αντιπρόσωπό τους (δηλαδή "διπλή αντιπροσώπευση"). Ως προς την σχέση αντιπροσώπευσης και την ευθύνη καταβολής ειδικού δασμού και ΦΠΑ, μεταξύ των εταιριών ταχυμεταφοράς από τη μια πλευρά και του διασαφιστή (πλατφόρμες / πωλητές) από την άλλη, επισημαίνονται τα ακόλουθα: - Πωλήσεις με το ειδικό καθεστώς εισαγωγής IOSS Δεδομένου ότι η καταβολή του δασμού των 3 ευρώ πραγματοποιείται κατά κανόνα από τις πλατφόρμες/πωλητές (διασαφιστές) ή από τον έμμεσο τελωνειακό αντιπρόσωπό τους, οι εταιρίες ταχυμεταφοράς δύνανται να λειτουργήσουν είτε ως άμεσοι αντιπρόσωποι είτε ως έμμεσοι αντιπρόσωποι. Σε ό,τι αφορά τον ΦΠΑ, κατά την παράδοση του δέματος στους καταναλωτές δεν υφίσταται οφειλή από τον ιδιώτη (ο ΦΠΑ καταβάλλεται στην πλατφόρμα από τον ιδιώτη και η πλατφόρμα την αποδίδει μέσω του IOSS). - Εισαγωγές με την χρήση των ειδικών ρυθμίσεων Δεδομένου ότι η καταβολή του δασμού των 3 ευρώ πραγματοποιείται από το πρόσωπο που κάνει χρήση των ειδικών ρυθμίσεων ή από τον έμμεσο τελωνειακό αντιπρόσωπο, οι εταιρίες ταχυμεταφοράς, πρέπει να λειτουργήσουν ως έμμεσοι αντιπρόσωποι, καθώς- εκτός του δασμού- πρέπει να καταβληθεί στο τελωνείο και ο ΦΠΑ για λογαριασμό του ιδιώτη. Κατά την παράδοση του δέματος στους καταναλωτές, υφίσταται οφειλή από τον ιδιώτη για τον ΦΠΑ. Αναλυτικές πληροφορίες για τον τρόπο συμπλήρωσης σε ό,τι αφορά τα στοιχεία σχετικά με τον διασαφιστή, αντιπρόσωπο, εισαγωγέα/παραλήπτη παρέχονται στο παράρτημα Ι της παρούσης. 6. Αναγνωριστικά προϊόντος ("Product identifiers/ PID") Οι αναγνωριστικοί κωδικοί προϊόντος αποτελούν στοιχεία ταυτοποίησης προϊόντων που χρησιμοποιούνται αποκλειστικά για σκοπούς τελωνειακών ελέγχων και ανάλυσης κινδύνου παρέχοντας δυνατότητα ταυτοποίησης και ιχνηλασιμότητας των προϊόντων κατά μήκος της εφοδιαστικής αλυσίδας ηλεκτρονικού εμπορίου. Εφαρμόζονται υποχρεωτικά από 1.11.2026 για όλα τα εμπορεύματα που διακινούνται μέσω σε εξ αποστάσεως πωλήσεων εισαγόμενων αγαθών και, ως εκ τούτου, από 1.7.2026 έως 31.10.2026 προβλέπεται μεταβατική περίοδος εθελοντικής εφαρμογής, κατά την οποία οι οικονομικοί φορείς δύναται να υποβάλλουν προαιρετικά τα PID στις τελωνειακές αρχές, αποκλειστικά για σκοπούς δοκιμαστικής εφαρμογής και επιχειρησιακής προετοιμασίας. Κατά τη διάρκεια αυτής της αρχικής μεταβατικής περιόδου, δεν επιβάλλονται κυρώσεις για τη χρήση των εν λόγω κωδικών. Σε κάθε γραμμή διασάφησης δηλώνονται, κατά περίπτωση, όλοι οι διαθέσιμοι αναγνωριστικοί κωδικοί προϊόντος (PID) που αντιστοιχούν στο συγκεκριμένο προϊόν. Για την εφαρμογή του μέτρου δημιουργούνται οι ακόλουθοι νέοι κωδικοί εγγράφων στο TARIC, οι οποίοι δηλώνονται στο στοιχείο δεδομένων "12 03 000 000 - Supporting document" στη διασάφηση: - C127 - Αναγνωριστικός κωδικός εμπορικού προϊόντος - C128 - Μη τυποποιημένος αναγνωριστικός κωδικός προϊόντος του κατασκευαστή - C129 - Αναγνωριστικός κωδικός προϊόντος του τυποποιημένου κατασκευαστή - Y081 - Δεν υπάρχει τυποποιημένος αναγνωριστικός κωδικός προϊόντος του κατασκευαστή για το δηλούμενο προϊόν. Ειδικότερα: - ο κωδικός C127 αντιστοιχεί στον αναγνωριστικό κωδικό που χρησιμοποιείται από την ηλεκτρονική πλατφόρμα πώλησης ή τον πωλητή για την προσφορά του προϊόντος, - ο κωδικός C128 αντιστοιχεί στον εσωτερικό αναγνωριστικό κωδικό του κατασκευαστή ή προμηθευτή, και - ο κωδικός C129 αντιστοιχεί σε διεθνώς τυποποιημένο αναγνωριστικό προϊόντος (π.χ. κωδικός EAN ή ISBN), εφόσον υφίσταται. Οι κωδικοί C127 και C128 δηλώνονται υποχρεωτικά για κάθε προϊόν, ενώ ο C129 δηλώνεται μόνο εφόσον υφίσταται για το συγκεκριμένο προϊόν. Ο κωδικός Y081 δηλώνεται στις περιπτώσεις όπου δεν υφίσταται ο αναγνωριστικός κωδικός προϊόντος του τυποποιημένου κατασκευαστή (C129) για το συγκεκριμένο προϊόν. Για προϊόντα υγειονομικής περίθαλψης, ιατροτεχνολογικά και φαρμακευτικά προϊόντα, διευκρινίζονται τα ακόλουθα: - Για τα ιατροτεχνολογικά προϊόντα που υπάγονται στους Κανονισμούς (ΕΕ) 2017/745 και 2017/746, ο κωδικός UDI-DI θεωρείται αποδεκτός ο αναγνωριστικός κωδικός προϊόντος του τυποποιημένου κατασκευαστή C129)), εφόσον υφίσταται. - Για φαρμακευτικά προϊόντα δύναται να χρησιμοποιείται ως C129 ο κωδικός προϊόντος (AI 01). Για τα μεταχειρισμένα, ανακατασκευασμένα, εξατομικευμένα ή προϊόντα κατά παραγγελία υπάγονται στην απαίτηση PID. Στις περιπτώσεις αυτές δηλώνεται, κατά περίπτωση, ο αναγνωριστικός κωδικός του αρχικού ή του υποκείμενου προϊόντος. Τέλος, προβλέπεται απλουστευμένη εφαρμογή της απαίτησης PID ιδίως για μη επεξεργασμένα αγροτικά και ευπαθή προϊόντα (Κεφάλαια 1-15 της Συνδυασμένης Ονοματολογίας), χειροποίητα και βιοτεχνικά προϊόντα (ενδεικτικά κλάσεις 4420, 4602, 4802 10 00, 5702 10 00, 5804 30 00, 5805 00 00, 7013), καθώς και για έργα τέχνης, αντίκες και συλλεκτικά αντικείμενα (κλάσεις 9701 έως 9706). Στις περιπτώσεις αυτές, η απαίτηση θεωρείται ότι πληρούται με τη δήλωση των κωδικών C127 και C128. 7. Ρήτρα κατά των καταχρήσεων ("Anti- abuse clause") Η εν λόγω ρήτρα ορίζει ότι: "Όταν οι τελωνειακές αρχές διαπιστώνουν, με βάση τα αποτελέσματα της επαλήθευσης, ότι η τελωνειακή διασάφηση καλύπτει εμπορεύματα που έχουν πωληθεί στο πλαίσιο σειράς διαδοχικών πωλήσεων που πραγματοποιήθηκαν πριν από την είσοδο των εν λόγω εμπορευμάτων στο τελωνειακό έδαφος της Ένωσης και μία από τις εν λόγω πωλήσεις χαρακτηρίζεται ως εξ αποστάσεως πώληση, όπως ορίζεται στο άρθρο 14 παράγραφος 4 σημείο 2) της οδηγίας 2006 / 112 / ΕΚ, εξετάζουν μόνο την εξ αποστάσεως πώληση για την εφαρμογή των διατάξεων που διέπουν το τελωνειακό καθεστώς στο οποίο υπάγονται τα εμπορεύματα" (άρθρο 243 της Εκτελεστικής πράξης του ΕΤΚ). Η ρήτρα απαγόρευσης των καταχρήσεων επιτρέπει στις τελωνειακές αρχές να εφαρμόζουν αποτελεσματικά την έννοια της εξ αποστάσεως πώλησης υπό το πρίσμα απόφασης του Δικαστηρίου των Ευρωπαϊκών Κοινοτήτων (Υπόθεση C-7/08), όπου έκρινε ότι, σε ομαδοποιημένες αποστολές εμπορευμάτων, κάθε αποστολή πρέπει να εξετάζεται χωριστά. Στην περίπτωση που οι τελωνειακές αρχές διαπιστώνουν, στο πλαίσιο επαλήθευσης της διασάφησης θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία ότι στην πραγματικότητα πρόκειται για ομαδοποίηση πολλών επιμέρους αποστολών εξ αποστάσεως πώλησης εισαγομένων αγαθών, πρέπει να εφαρμόσουν τις διατάξεις που διέπουν τη σχετική διαδικασία για τις εξ αποστάσεως πωλήσεις και δύνανται να προβαίνουν σε επανυπολογισμό των τελωνειακών δασμών όταν έχουν επαρκείς σχετικές πληροφορίες ή να επιβάλλουν κατάθεση εγγύησης πριν την απελεύθερωση των εμπορευμάτων (καθεστώς θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία) ή να καλέσουν τον οικονομικό φορέα να ακυρώσει τη σχετική διασάφηση και να υποβάλει τα κατάλληλα στοιχεία με νέα διασάφηση (σε αυτή την περίπτωση δεν δύναται να χρησιμοποιηθεί το IOSS). Δεδομένου ότι οι τελωνειακοί δασμοί που πρέπει να εφαρμόζονται στις εισαγωγές που προκύπτουν από εξ αποστάσεως πωλήσεις είναι ένα σταθερό ποσό και όχι κατ' αξία (ad valorem) δεν είναι αναγκαίος ο καθορισμός δασμολογητέας αξίας και κατά συνέπεια, δεν είναι αναγκαίος ο προσδιορισμός της σχετικής συναλλακτικής αξίας για τον καθορισμό της δασμολογητέας αξίας. Δ. Επιλογή και συμπλήρωση διασαφήσεων H7 και H1 1. Η επιλογή του τύπου της διασάφησης (Η7 ή Η1) εξαρτάται από την εκπλήρωση των όρων και προϋποθέσεων που διέπουν κάθε τύπο διασάφησης, από πλευράς του διασαφιστή. Σύμφωνα με όσα ορίζουν τα άρθρα 143α και 144 της Κατ' Εξουσιοδότηση Πράξης του ΕΤΚ, η διασάφηση για αγαθά που υπόκεινται σε ειδικό δασμό 3 ευρώ από 1.7.2026, υπόκειται στους ακόλουθους κανόνες: - Η διασάφηση Η7 δύναται να χρησιμοποιηθεί μόνο για αγαθά που αποτελούν αντικείμενο εξ αποστάσεως πωλήσεως και η ίδια αξία δεν υπερβαίνει τα 150 ευρώ. - Η διασάφηση Η7 δεν επιτρέπεται να χρησιμοποιηθεί για αγαθά που υπόκεινται σε περιορισμούς και απαγορεύσεις (βλ. σχετικά: https:// www.aade.gr/ teloneia/ plirofories-pros-oikonomikoys-foreis/ apagoreyseis-periorismoi) - Η διασάφηση Η1 δύναται να χρησιμοποιηθεί στις ακόλουθες περιπτώσεις: - Ζητείται προτιμησιακή μεταχείριση στο πλαίσιο διεθνών εμπορικών συμφωνιών ή τελωνειακής ένωσης, υπό τον όρο μη χρήσης του IOSS για την καταβολή του ΦΠΑ, - Αγαθά που υπόκεινται σε περιορισμούς και απαγορεύσεις, που αποτελούν αντικείμενο εξ αποστάσεως πωλήσεως και η ίδια αξία δεν υπερβαίνει τα 150 ευρώ. και - Αγαθά που υπόκεινται σε ΕΦΚ. 2. Η συμπλήρωση των διασαφήσεων H7 και H1 πραγματοποιείται ως ακολούθως: Διασαφήσεις H7 (χωρίς περιορισμούς και απαγορεύσεις) Περίπτωση Στοιχεία συμπλήρωσης / οδηγίες 1. Ειδικό καθεστώς εισαγωγής IOSS Πρόσθετος κωδικός καθεστώτος: F48 Εφαρμογή ειδικού δασμού: 3 ευρώ ανά στίχο διασάφησης ΦΠΑ: Δεν οφείλεται κατά την εισαγωγή Πρόσθετο φορολογικό στοιχείο: FR5 Κωδικός μηχανογράφησης: Α00 Υποστηρικτικά έγγραφα: C127, C128, C129, Y081 Επιτρέπεται χρήση αναβολής πληρωμής 2. Ειδικές Ρυθμίσεις (Special Arrangements) Πρόσθετος κωδικός καθεστώτος: F49 Εφαρμογή ειδικού δασμού: 3 ευρώ ανά στίχο διασάφησης ΦΠΑ: Οφείλεται Πρόσθετο φορολογικό στοιχείο: FR7 Κωδικοί μηχανογράφησης: Α00 και Β00 Υποστηρικτικά έγγραφα: C127, C128, C129, Y081 Επιτρέπεται χρήση αναβολής πληρωμής Η φορολογητέα αξία για τον υπολογισμό του ΦΠΑ περιλαμβάνει: - τον ειδικό δασμό, - την αξία των αγαθών, - τα έξοδα μεταφοράς, - τα ασφάλιστρα. 3. Κανονικό καθεστώς ΦΠΑ Πρόσθετος κωδικός καθεστώτος: F53 Εφαρμογή ειδικού δασμού: 3 ευρώ ανά στίχο διασάφησης ΦΠΑ: Οφείλεται Κωδικοί μηχανογράφησης: Α00 και Β00 Υποστηρικτικά έγγραφα: C127, C128, C129, Y081 Η φορολογητέα αξία για τον υπολογισμό του ΦΠΑ περιλαμβάνει: - τον ειδικό δασμό, - την αξία των αγαθών, - τα έξοδα μεταφοράς, - τα ασφάλιστρα. Διασαφήσεις H1 (με απαγορεύσεις και περιορισμούς) Περίπτωση Στοιχεία συμπλήρωσης / οδηγίες 1. IOSS Αιτούμενα καθεστώτα: 01, 07, 40 Πρόσθετος κωδικός καθεστώτος : F48 Κωδικός προτίμησης: 500 Εφαρμογή ειδικού δασμού: 3 ευρώ ανά στίχο διασάφησης ΦΠΑ: Δεν οφείλεται Πρόσθετο φορολογικό στοιχείο: FR5 Υποστηρικτικά έγγραφα: C127, C128, C129, Y081 Επιτρέπεται χρήση αναβολής πληρωμής 2. Ειδικές Ρυθμίσεις (Special Arrangements) Αιτούμενα καθεστώτα: 01, 07, 40 Πρόσθετος κωδικός καθεστώτος : F49 Κωδικός προτίμησης: 500 με εφαρμογή ειδικού δασμού 3 ευρώ ανά στίχο διασάφησης ή κωδικοί προτίμησης 200 ή 300 ή 400 με εφαρμογή προτιμησιακής δασμολογικής μεταχείρισης Ο ΦΠΑ οφείλεται Πρόσθετο φορολογικό στοιχείο: FR7 Υποστηρικτικά έγγραφα: C127, C128, C129, Y081 Επιτρέπεται χρήση αναβολής πληρωμής 3. Κανονικό καθεστώς ΦΠΑ Αιτούμενα καθεστώτα: 01, 07, 40 Πρόσθετος κωδικός καθεστώτος : F53 (μόνο για τις B2C) Κωδικός προτίμησης: 500 με εφαρμογή ειδικού δασμού 3 ευρώ ανά στίχο διασάφησης ή κωδικοί προτίμησης 200 ή 300 ή 400 με εφαρμογή προτιμησιακής δασμολογικής μεταχείρισης Ο ΦΠΑ οφείλεται Για τις συναλλαγές Β2Β γίνεται χρήση της ειδικής μνείας Β2Β (e-commerce) Εισάγεται ο κωδικός F53 για τη δήλωση εμπορευμάτων χαμηλής αξίας που δεν υπάγονται ή δεν έχουν δηλωθεί στο πλαίσιο του συστήματος IOSS ή του καθεστώτος ειδικής ρύθμισης (Special Arrangements). Ο κωδικός F53 αντικαθιστά τον κωδικό C07, δεδομένου ότι ο τελευταίος αφορούσε απαλλαγή από εισαγωγικούς δασμούς, η οποία έχει καταργηθεί δυνάμει του Κανονισμού (ΕΕ) 2026/382. 3. Κωδικός προτίμησης 500 και πιστοποιητικά TARIC Ο κωδικός προτίμησης "500" χρησιμοποιείται αποκλειστικά στις διασαφήσεις Η1 στις περιπτώσεις εφαρμογής του ειδικού κατ' αποκοπή δασμού 3 ευρώ αντί του κανονικού δασμού κατά αξία. Η χρήση του κωδικού "500" συνεπάγεται: - τη μη εφαρμογή του κανονικού ή προτιμησιακού δασμού TARIC, - την επιβολή ειδικού δασμού 3 ευρώ ανά στίχο διασάφησης, - την εφαρμογή αποκλειστικά για αποστολές αξίας έως 150 ευρώ. Ε. Υπολογισμός του ειδικού δασμού 3 ευρώ - αναβολή πληρωμής - εγγυήσεις 1. Σύμφωνα με το άρθρο 101 παράγραφος 1 του ΕΤΚ, το ποσό του καταβλητέου εισαγωγικού δασμού καθορίζεται από τις τελωνειακές αρχές που είναι αρμόδιες για τον τόπο στον οποίο γεννάται (ή θεωρείται ότι γεννάται) η τελωνειακή οφειλή, όταν είναι σε θέση να προσδιορίσουν το ποσό του καταβλητέου εισαγωγικού δασμού. Αναλυτικότερα: 1.1. Κράτος γένεσης της οφειλής - Όταν χρησιμοποιείται το IOSS, η τελωνειακή οφειλή γεννάται στο κράτος μέλος στο οποίο υποβάλλεται η τελωνειακή διασάφηση για τη θέση εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία. - Όταν δεν χρησιμοποιείται το IOSS, η τελωνειακή οφειλή γεννάται στο κράτος μέλος προορισμού στο οποίο πρέπει να υποβληθεί η διασάφηση για τη θέση σε ελεύθερη κυκλοφορία. 1.2. Υπολογισμός σε διασάφηση H7 Ο δασμός ύψους 3 ευρώ ανά στίχο υπολογίζεται αυτόματα : το ποσό του καταβλητέου εισαγωγικού δασμού ισούται με το ποσό που αναγράφεται στην τελωνειακή διασάφηση. Η παράδοση των εμπορευμάτων από τις τελωνειακές αρχές ισοδυναμεί με γνωστοποίηση της τελωνειακής οφειλής στον οφειλέτη. 2. Η αναβολή πληρωμής της τελωνειακής οφειλής δύναται να παρέχεται σύμφωνα με: - το άρθρο 102 του Κανονισμού (ΕΕ) 952/2013 περί βεβαίωσης τελωνειακής οφειλής, - το άρθρο 105 του Κανονισμού (ΕΕ) 952/2013 περί προθεσμιών καταβολής του ποσού εισαγωγικών ή εξαγωγικών δασμών, - το άρθρο 110 του Κανονισμού (ΕΕ) 952/2013 περί αναβολής πληρωμής, - τις ισχύουσες ενωσιακές και εθνικές διατάξεις περί συνολικής εγγύησης. Η δυνατότητα χρήσης αναβολής πληρωμής εφαρμόζεται: - στον ειδικό δασμό 3 ευρώ, - στους λοιπούς εισαγωγικούς δασμούς, - στον ΦΠΑ εισαγωγής και στις λοιπές επιβαρύνσεις, υπό την προϋπόθεση ότι ο οικονομικός φορέας διαθέτει σχετική άδεια συνολικής εγγύησης και αναβολής πληρωμής που συμπληρώνεται στην θ. 44-1. Στις περιπτώσεις εφαρμογής αναβολής πληρωμής: - συμπληρώνεται ο προβλεπόμενος κωδικός αναβολής δασμών και φόρων. Η λειτουργικότητα καλύπτει την είσπραξη του ειδικού δασμού των 3 ευρώ καθώς και του ΦΠΑ. - η τελωνειακή οφειλή βεβαιώνεται σύμφωνα με τις ισχύουσες διαδικασίες, - η είσπραξη πραγματοποιείται εντός των προβλεπόμενων προθεσμιών του άρθρου 108 του Κανονισμού (ΕΕ) 952/2013. 3. Κατά γενικό κανόνα, για την παράδοση των εμπορευμάτων, πρέπει είτε να έχει καταβληθεί η τελωνειακή οφειλή είτε η υφιστάμενη τελωνειακή οφειλή να καλύπτεται από εγγύηση. Το ίδιο ισχύει και για τον ειδικό δασμό των 3 ευρώ. Σε περίπτωση εγγυήσεων για την κάλυψη εμπορευμάτων για τα οποία εφαρμόζεται ο τελωνειακός δασμός των 3 ευρώ ανά είδος που διασαφίζονται για θέση σε ελεύθερη κυκλοφορία με πολλαπλές διασαφήσεις για καθορισμένο χρονικό διάστημα, η χρήση συνολικών εγγυήσεων είναι υποχρεωτική σύμφωνα με το άρθρο 89 παράγραφος 5 και το άρθρο 95 του ΕΤΚ, προκειμένου τα εμπορεύματα να παραδοθούν. Ιδίως για το πρόσωπο που κάνει χρήση του συστήματος IOSS ή των ειδικών ρυθμίσεων , η συνολική εγγύηση απαιτείται από τα εν λόγω πρόσωπα ή τους έμμεσους αντιπροσώπους τους. Το ποσό αναφοράς για την κάλυψη του προσωρινού δασμού και των λοιπών επιβαρύνσεων ύψους 3 EUR αντιστοιχεί σε εκτίμηση του εισαγωγικού δασμού και των λοιπών επιβαρύνσεων που αναμένεται να προκύψουν (άρθρο 155 παράγραφος 3 στοιχείο γ) της εκτελεστικής πράξης του ΕΤΚ). Η παρακολούθηση του ποσού αναφοράς γίνεται: - από το πρόσωπο που υποχρεούται να παράσχει εγγύηση - Άρθρο 156 της εκτελεστικής πράξης - από τις τελωνειακές αρχές - Άρθρο 157 της εκτελεστικής πράξης του ΕΤΚ Το τελωνείο εγγύησης σύμφωνα με το άρθρο 23 παράγραφος 5 του ΕΤΚ, το άρθρο 151 παράγραφος 1 και το άρθρο 155 παράγραφος 5 της εκτελεστικής πράξης του ΕΤΚ είναι αρμόδιο για την παρακολούθηση του ποσού αναφοράς της εγγύησης (άρθρο 157 της εκτελεστικής πράξης του ΕΤΚ). Επανεξετάζει το ποσό αναφοράς με δική της πρωτοβουλία ή κατόπιν αιτήματος του προσώπου που υποχρεούται να παράσχει την εγγύηση και το προσαρμόζει ώστε να συμμορφώνεται με τις διατάξεις του άρθρου 90 του ΕΤΚ και του άρθρου 155 παράγραφος 5 της ΕΠ του ΕΤΚ. Εξασφαλίζεται η παρακολούθηση του μέρους του ποσού αναφοράς που καλύπτει το ποσό του εισαγωγικού δασμού και των λοιπών επιβαρύνσεων: - για κάθε τελωνειακή διασάφηση κατά τη στιγμή της υπαγωγής των εμπορευμάτων στο καθεστώς θέσης σε ελεύθερη κυκλοφορία ή - για εμπορεύματα που τίθενται σε ελεύθερη κυκλοφορία βάσει τελωνειακής διασάφησης σε αποστολή ίδιας αξίας που δεν υπερβαίνει τα 150 EUR, τα οποία πωλούνται σε εξ αποστάσεως πωλήσεις εισαγόμενων εμπορευμάτων, με τακτικό έλεγχο, ανάλογα με την προσέγγιση του αναβαλλόμενου υπολογισμού. Δεδομένης της μεθόδου προσδιορισμού και επακόλουθης γνωστοποίησης της τελωνειακής οφειλής, οι τελωνειακές αρχές μπορούν να παρακολουθούν το ποσό αναφοράς σε βάση συναλλαγής ανά τελωνειακή διασάφηση ή με τακτική παρακολούθηση του ελέγχου. Η παρακολούθηση του λογιστικού ελέγχου του ποσού αναφοράς πραγματοποιείται σε περιοδική βάση τουλάχιστον μία φορά τον μήνα, μετά τη λήξη της προβλεπόμενης προθεσμίας (10 ημέρες κατ' ανώτατο όριο) για την πληρωμή του συνολικού ποσού της κοινοποιηθείσας τελωνειακής οφειλής. ΣΤ. Επιστροφή του ειδικού δασμού 3 ευρώ Σύμφωνα με το τροποποιημένο άρθρο 148 παράγραφος 3 του κατ' εξουσιοδότηση κανονισμού (ΕΕ) 2015/2446, οι οικονομικοί φορείς δεν δύνανται πλέον να ακυρώνουν την τελωνειακή διασάφηση για θέση σε ελεύθερη κυκλοφορία εμπορευμάτων που πωλούνται εξ αποστάσεως και αφορούν αποστολές ίδιας αξίας που δεν υπερβαίνει τα 150 EUR, μετά τη θέση των εμπορευμάτων σε ελεύθερη κυκλοφορία, όταν αυτά επιστρέφονται. Κατά συνέπεια, οι καταβληθέντες τελωνειακοί δασμοί ύψους 3 EUR για τα εν λόγω εμπορεύματα δεν επιστρέφονται. Το ανωτέρω άρθρο δεν θίγει την εφαρμογή των διατάξεων του άρθρου 116 του ΕΤΚ σχετικά με την επιστροφή ή τη διαγραφή εισαγωγικών δασμών για άλλους λόγους. Ειδικότερα, όταν ζητείται επιστροφή ή διαγραφή βάσει του άρθρου 116 παράγραφος 1 στοιχείο β) του ΕΤΚ για εμπορεύματα που είναι ελαττωματικά ή δεν συμμορφώνονται με τους όρους της σύμβασης (άρθρο 118 του ΕΤΚ), η σχετική αίτηση επιστροφής ή διαγραφής υποβάλλεται στις τελωνειακές αρχές εντός ενός έτους από την ημερομηνία γνωστοποίησης της τελωνειακής οφειλής. Σε περίπτωση αποδοχής της αίτησης, η τελωνειακή αρχή καθορίζει προθεσμία για την ολοκλήρωση των τελωνειακών διατυπώσεων, η οποία δεν υπερβαίνει τις 60 ημέρες από την ημερομηνία κοινοποίησης της απόφασης επιστροφής ή διαγραφής (άρθρο 177 παράγραφος 1 της εκτελεστικής πράξης). Επισημαίνεται η ανάγκη ενημέρωσης των ίδιων των καταναλωτών μέσω ηλεκτρονικού εμπορίου για τους όρους και τις προϋποθέσεις των αποστολών τους, καθώς και τα κόστη που επιρρίπτονται (πλέον του ειδικού δασμού και του ΦΠΑ), ανάλογα με το ειδικότερο σχήμα λειτουργίας των συμμετεχόντων φορέων στις εν λόγω εισαγωγές (προμηθευτές, ηλεκτρονικές πλατφόρμες, εταιρείες ταχυμεταφορών). Τυχόν τέλη εκτελωνισμού που επιβάλλουν οι εταιρείες ταχυμεταφορών για τις υπηρεσίες που παρέχουν προς τους καταναλωτές- πελάτες τους ή αμοιβές και λοιπές επιβαρύνσεις, όπως αποθήκευτρα, πρακτορειακά δικαιώματα, άλλες εισφορές, έκδοση διατακτικής, καθορίζονται συμβατικά μεταξύ των εμπλεκομένων οικονομικών φορέων και των πελατών τους και δεν αφορούν χρεώσεις που απορρέουν από την τελωνειακή νομοθεσία. Συνεπώς, οι παραλήπτες πρέπει να απευθύνονται στις εταιρείες με τις οποίες συνεργάζονται για οποιαδήποτε σχετική πληροφορία. Αρμόδια αρχή για την εξέταση σχετικών αναφορών είναι η Εθνική Επιτροπή Τηλεπικοινωνιών και Ταχυδρομείων (Λ. Κηφισίας 60, 15125 Μαρούσι, τηλ. 210 615 1000 και info@eett.gr).
ΕΑΕΔ Περιοδικό Εργατικού και Ασφαλιστικού Δικαίου – Εργατικά – Εργατική νομοθεσία – Ασφαλιστική νομοθεσία – ΣΣΕ – Αποδοχές – Μισθός – Ημερομίσθιο – Επιδόματα – Συνταξιοδότηση – ΙΚΑ – ΕΑΕΔ Περιοδικό Εργατικού και Ασφαλιστικού Δικαίου
